Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/678 О порядке учета для целей налогообложения прибыли рекламных расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/678

Вопрос: Вопросы по налогу на прибыль в части определения рекламных расходов в рамках главы 25.

Являясь зарегистрированной в российских налоговых органах в качестве филиала ФРГ, наша компания занимается кинопрокатом фильмов. Безусловно, значительную часть наших расходов составляют рекламные расходы. И хотя в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения по налогу на прибыль все рекламные расходы принимаются на уменьшение прибыли, для правильного формирования задолженности по НДС мы согласно п. 7 ст. 171 НК вынуждены подразделять рекламные расходы аналогично главе 25 НК на подлежащие нормированию и принимаемые на расходы без ограничения.

Принимая во внимание быстрое развитие рекламной отрасли и сталкиваясь с множащимся день ото дня количеством видов рекламных средств, мы испытываем трудности с их классификацией.

В последнее время для продвижения фильмов нам приходится принимать режиссеров фильма, актеров-исполнителей главных ролей в рекламируемом фильме. Цель приезда - активизация рекламы выходящего в прокат фильма в средствах массовой информации посредством встреч с журналистами радио, телевидения, периодической печати, а также со зрителями во время премьеры фильма.

Для встречи подобного VIP-персонала мы несем расходы: по найму транспорта и специализированной охраны, оплачиваем номера в отелях (это один или два дня), арендуем и оплачиваем оформление залов для пресс-конференций, печатаем приглашения для журналистов периодических изданий и медийных компаний. Доходы от таких способов продвижения фильма на рынке, как правило, бывают высокими, поскольку зрительский интерес к персоне легко переходит на фильм, о котором он активно и интересно рассказывает.

Бывают ситуации, когда пресс-конференция готовится с менее знаменитой персоной (прибывшим режиссером фильма). В этом случае мы обязаны не только арендовать зал, организовать фуршет для прессы, без которого иные представители масс-медиа просто не захотят прийти и, как следствие, не выслушают, не напишут и не расскажут про наш фильм в профессиональном или популярном издании, радиотелепередаче.

Прошу разъяснить, какие из перечисленных расходов мы смогли бы отнести к рекламным до 01.07.06 г. (до вступления в силу Закона от 13.03.06 г. N 38-ФЗ "О рекламе") и после 01.07.06 г. в свете главы 25 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли рекламных расходов и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" определено понятие "реклама", под которой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из письма следует, что организация, занимающаяся кинопрокатом фильмов, в целях продвижения фильмов на рынке организует прием режиссеров фильма, актеров-исполнителей главных ролей, а также организует пресс-конференции с ух участием.

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на подготовку и проведение пресс-конференций, в том числе, связанные с приемом актеров-исполнителей и режиссеров, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыли в составе рекламных расходов. При этом данные расходы не могут рассматриваться как расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Статьями 14-16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" установлены требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации. В соответствии с указанными требованиями проведение пресс-конференции не может рассматриваться как реклама в средствах массовой информации.

Для целей главы 25 Кодекса расходы, связанные с подготовкой и проведением пресс-конференции в рекламных целях, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев