Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/241 О порядке налогообложения затрат, связанных с приобретением и использованием земельного участка для размещения и использования автостоянки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/241

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит Вас дать разъяснение но вопросу налогообложения затрат, связанных с приобретением и использованием земельного участка для размещения и эксплуатации автостоянки.

В связи с расширением масштабов основной деятельности Банка, увеличением количества клиентов банка (юридических и физических лиц), пользующихся автотранспортом, а также в связи с увеличением численности сотрудников Банка, использующих собственный автотранспорт в служебных целях для выполнения непосредственных должностных обязанностей (открытие и контроль за деятельностью дополнительных офисов Банка, проведение выездных переговоров с клиентами Банка и т.д.), руководством Банка было принято решение о необходимости использования в качестве автостоянки земельного участка, прилегающего к зданию Банка, частично находящегося в собственности Банка.

1. В соответствии с принятым решением между Банком и арендатором земельного участка был заключен договор перенайма от 24 мая 2006 г., в соответствии с которым права и обязанности по договору аренды земельного участка от 14 декабря 2006 г., заключенному между контрагентом и мэрией города, переходят к Банку. В соответствии с условиями договора перенайма Банк оплатил контрагенту стоимость переданных прав.

Правомерно ли отнесение на расходы Банка, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат по переходу прав собственности по договору аренды земельного участка?

2. Условиями Договора аренды земельного участка от 14 декабря 2006 г., заключенного между контрагентом и мэрией города, предусмотрено ежеквартальное внесение арендных платежей. Банк в установленный Договором срок осуществляет оплату аренды в размере 44220 руб.

Правомерно ли отнесение на расходы Банка, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, ежеквартальных арендных платежей по договору аренды земельного участка, заключенного между контрагентом и мэрией города?

3. В 2006 году Банк планирует комплекс мероприятий капитального характера по строительству автостоянки, предусмотренной для клиентов и сотрудников Банка, которые впоследствии будут учитываться на счете 60401 "Основные средства".

Правомерно ли отнесение на расходы Банка, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, амортизационных отчислений по данному объекту основных средств?

При ответе на вопросы просим Вас также учесть, что в результате принятия решения об использовании прилегающей к Банку территории в качестве автостоянки и осуществления соответствующих затрат количество клиентов Банка - физических лиц выросло более чем в 2 раза, что, в свою очередь, увеличило доходы Банка, полученные от предоставления банковских услуг физическим лицам, и, таким образом, данные затраты были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.08.2006 N 07-4-6/04-4-1-2-2471 по вопросам налогообложения затрат, связанных с приобретением и использованием земельного участка для размещения и использования автостоянки и сообщает следующее.

Обустроенная бесплатная автостоянка для сотрудников и клиентов - это объект внешнего благоустройства территории, расположенной около банка. Согласно положениям пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется.

1. В целях налогообложения прибыли расходы по приобретению имущественных прав учитываются только в момент реализации этих прав в соответствии с положениями статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 264 в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

2. Арендные платежи согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что указанные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Однако уплата арендных платежей за аренду земельного участка под обустроенную автостоянку для сотрудников банка и его клиентов, по нашему мнению, не связана с деятельностью банка.

В связи с этим, считаем, что расходы на уплату арендных платежей не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин