Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/238 О порядке применения УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/238

Вопрос: Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы) с 2003 г., с 1 января 2006 г. прекратила свою деятельность в связи с ликвидацией. В налоговую инспекцию было предоставлено уведомительное письмо. За 2004 г. организацией был получен убыток. При сдаче годовой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2005 год, нами была уменьшена налоговая база на сумму всего убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, т.е. за 2004 год.

Правомерно ли требование налоговой инспекции о сдаче уточненной декларации с уменьшением налоговой базы лишь на 30%, ведь организация ликвидируется и списать убыток в течение последующих 10 налоговых периодов не сможет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11 октября 2006 г. N 23 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Как усматривается из представленного письма, в 2005 году организация учла в целях налогообложения убыток, полученный в 2004 году. При этом на основании вышеизложенных положений Кодекса при учете в целях налогообложения данного убытка организация не вправе была уменьшить налоговую базу 2005 года более чем на 30 процентов.

Таким образом, требования налоговой инспекции о сдаче уточненной налоговой декларации с уменьшением налоговой базы не более чем на 30 процентов правомерны, вне зависимости от того, что у названной организации не будет возможности списать оставшуюся часть убытка в следующие налоговые периоды (после 2005 года) в связи с ликвидацией.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин