Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03-06-01-04/202 О порядке учета и налогообложении налогом на имущество организаций приватизированных квартир

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2006 г. N 03-06-01-04/202

Вопрос: Государственное учреждение здравоохранения туберкулезная больница Департамента здравоохранения города Москвы расположена в городе Московской области. С 1 января 2006 г. в соответствии с ст. 371 НК РФ перечисляет в бюджет Московской области налог на имущество. Помимо лечебно-производственных зданий и сооружений на балансе больницы состоят 7 жилых домов, имеющих 188 квартир. Из них 126 квартир приватизированы гражданами, т.е. переданы им в собственность безвозмездно по "Договору передачи жилого помещения в собственность граждан" с правом перехода государственной собственности субъекта Федерации города Москвы в собственность граждан. Собственники приватизированных квартир оформили "Свидетельства о регистрации права собственности" установленного образца, при этом до настоящего времени приватизированные квартиры числятся на балансе бюджетного учреждения. Стоимость приватизированных квартир на 1 октября 2006 г. составляет 26317344,05 руб., т.е. больницей перечислен за них налог на имущество в I кв. в сумме 101834 руб., во II кв. - 101834 руб., в III кв. - 101834 руб. Собственники квартир также платят налог на имущество, что приводит к двойному налогообложению приватизированных квартир.

Руководство туберкулезной больницы Департамента здравоохранения города Москвы просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Правомерно ли вести учет приватизированных квартир на балансе бюджетного учреждения здравоохранения?

2. Следует ли исчислять налог на имущество за приватизированные квартиры в жилых домах, состоящих на балансе туберкулезной больницы Департамента здравоохранения города Москвы?

3. Возможен ли пересчет уплаченного налога за квартиры, приватизированные до 1 октября 2006 г. и затем поквартально по мере приватизации других квартир?

4. Возможен ли возврат излишне выплаченных сумм налога за I, II, III кварталы 2006 г. из бюджета Московской области в течение текущего года?

5. Каков порядок списания с баланса больницы приватизированных квартир с учетом особенностей бухгалтерского учета бюджетных организаций?

6. По какой стоимости должна списываться приватизированная квартира: по стоимости, рассчитанной из балансовой стоимости дома, или по оценочной стоимости БТИ?

С ответом просим Вас не задерживать, так как до 10 ноября текущего года нам необходимо принять окончательное решение о порядке расходования выделенных по смете ассигнований. Экономия средств может быть направлена на улучшение лечебно-диагностических мероприятий, проводимых больным туберкулезом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики рассмотрел письмо ГУ Туберкулезная больница от 24.10.2006 N 936 о порядке учета и налогообложении налогом на имущество организаций приватизированных квартир, и сообщает.

В соответствии со статьей 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, согласно которой квартиры (жилищный фонд), в том числе приобретенные и предоставленные сотрудникам на основании договоров социального найма, учитываются в составе объектов основных средств. Также установлено, что изменение балансовой стоимости основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Учитывая, что ГУ Туберкулезная больница из учитываемого на балансе учреждения жилого фонда (7 жилых домов) передала в собственность граждан 126 квартир (из 188 квартир) на основании "Договора передачи жилого помещения в собственность граждан", отражение указанных приватизированных квартир на балансе бюджетного учреждения неправомерно.

Следовательно, приватизированные квартиры не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в составе имущества, находящегося на балансе данного учреждения, и должны облагаться налогом на имущество физических лиц, который уплачивается собственниками приватизированных квартир.

При этом в целях управленческого учета жилого фонда стоимость приватизированных квартир можно учитывать на забалансовых счетах.

Поскольку приватизацию отдельных квартир в жилом доме можно рассматривать как частичную реализацию (ликвидацию) основного средства (жилого дома), балансовая стоимость жилого дома должна быть уменьшена на стоимость приватизированных квартир с отражением указанной операции в бухгалтерском учете учреждения в установленном Инструкцией по бюджетному учету порядке.

В целях бюджетного учета приватизированных квартир на забалансовом счете их стоимость может быть определена расчетным путем на основании балансовой стоимости жилого дома и доли площади приватизированного жилого фонда (включая жилые и нежилые помещения, приходящиеся на приватизированные квартиры) в общей площади жилого дома (жилые и нежилые помещения).

Остаточная стоимость неприватизированного жилого фонда (жилые и нежилые помещения) подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном главой 30 Кодекса.

Суммы излишне уплаченных в 2006 году авансовых платежей по налогу на имущество организаций за приватизированные квартиры, подлежат возврату (зачету) из бюджета в предусмотренном статьей 78 Кодекса порядке по письменному заявлению налогоплательщика. При этом ГУ Туберкулезная больница необходимо представить уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин