Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/354 О налогообложении деятельности по реализации собственной продукции через магазины, кулинарной и кондитерской продукции предприятий общественного питания через торговые залы магазинов, а также через кафе

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/354

Вопрос: ООО имеет четыре супермаркета, площадь каждого торгового зала не превышает 150 кв. м. Во втором квартале 2006 г. пущено в эксплуатацию кафе - площадь торгового зала 112 кв. м. Система налогообложения у всех торговых точек - ЕНВД. Организация занимается оптовой торговлей - общей режим налогообложения. Все торговые объекты не выделены на отдельный баланс, имеют один расчетный счет.

До 2006 г. организация вела раздельный учет "входного" НДС:

- 19.1 НДС по товарам, облагаемым НДС;

- 19.3 НДС по товарам, не облагаемым НДС.

В связи с тем, что книга покупок имела документооборот 15000 строк, учетная политика организации на 2006 г. предусматривает ведение учета - 19.1 НДС по облагаемым товарам, а по товарам, не облагаемым НДС, по магазинам, работающим в режиме ЕНВД, НДС включен в стоимость товара, поэтому нет необходимости вести счет 19.3 "НДС по товарам, не облагаемым НДС".

Вопросы:

1. Собственные магазины в режиме ЕНВД реализуют собственную продукцию, выпускаемую общественным питанием. Подпадает ли реализация собственной продукции через собственные магазины под режим ЕНВД? Если нет, значит, собственная продукция подпадает под общий режим налогообложения, следовательно, у организации возникает право на вычет "входного" НДС.

Просим Вас разъяснить, как отражать данные операции в учете, рекомендовать схему на вычет "входного" НДС, учитывая, что "входной" НДС приходуется в стоимости товара.

2. Кафе выпускает собственную продукцию (кулинарные, кондитерские изделия, хлеб и хлебобулочные изделия) через торговый зал и буфет кафе по режиму ЕНВД. Подпадает ли реализация хлеба и хлебобулочных изделий под режим ЕНВД?

Если нет, то как следует учитывать "входной" НДС и право на вычет "входного" НДС, если сырье для производства хлеба и хлебобулочных изделий поступает в кафе перемещением с магазинов, НДС в стоимости сырья? Просим Вас рекомендовать схему на вычет "входного" НДС.

3. Кафе реализует спиртные напитки на розлив через буфет и торговый зал. Подпадает ли реализация спиртных напитков через кафе под режим ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Указанной статьей Кодекса установлено, что к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, осуществляемая вашей организацией деятельность по реализации собственной продукции (продукции общественного питания) через собственные магазины не может быть отнесена к розничной торговле и подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Кроме того, обращаем ваше внимание, что не облагается единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации кулинарной и кондитерской продукции предприятий общественного питания, осуществляемая через торговые залы магазинов и другие объекты стационарной торговой сети, которые не относятся к объектам общественного питания.

Согласно письму, помимо указанной выше предпринимательской деятельности ваша организация осуществляет реализацию кулинарной и кондитерской продукции, хлеба и хлебобулочных изделий через кафе, с залом обслуживания посетителей площадью 112 кв. м., и через буфет в кафе. Указанная продукция изготавливается в кафе.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом в соответствии со статьей 346.27 к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Соответственно, предпринимательская деятельность вашей организации по реализации кулинарной и кондитерской продукции, хлеба и хлебобулочных изделий в зале обслуживания посетителей кафе и через буфет кафе, в котором производится указанная продукция, относится к услугам общественного питания и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

По вопросу налогообложения предпринимательской деятельности вашей организации, связанной с реализацией спиртных напитков в розлив в зале обслуживания посетителей кафе и через буфет кафе, сообщаем следующее.

Как указывалось ранее, исходя из норм статьи 346.27 Кодекса, реализация продуктов питания и налитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них (в розлив), в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания к розничной торговле не относится.

В то же время, продажа продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, если она происходит в зале обслуживания посетителей объекта общественного питания, включается в услуги, в частности, кафе (код по Общероссийскому классификатору услуг населению - 122102 "Услуги питания кафе"), то есть в услуги общественного питания.

В связи с чем, считаем, что осуществляемая вашей организацией предпринимательская деятельность по реализации спиртных напитков в розлив в зале обслуживания посетителей кафе и через буфет кафе относится к услугам общественного питания и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

По вопросам, касающимся налогообложения налогом на добавленную стоимость, вам будет сообщено дополнительно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин