Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/16 О порядке налогового учета расходов в виде гарантийных затрат

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/16

Вопрос: Исходя из нижеописанной ситуации, просим Вас подтвердить правомерность включения в полном объеме гарантийных затрат Общества в расходы, учитываемые для целей налогообложения в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ, в том отчетном месяце, в котором были получены и приняты рекламации дилеров или потребителей.

Основным видом деятельности Общества является сборка и реализация автомобилей, а также продажа запасных частей через сеть официальных дилеров. В соответствии со ст. 18 и 29 Закона "О защите прав потребителей" Общество несет расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период установленного на нее гарантийного срока, а именно:

1) расходы по возмещению затрат дилеров, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт автомобилей: стоимость заменяемых деталей, расходных материалов, работы по ремонту в соответствии с установленными ставками нормо-часа и т.п.;

2) расходы, выплачиваемые Обществом потребителям по решению суда по искам о компенсации стоимости автомобиля или замене его на новый.

Считаем, что в соответствии с п. 12 и 14.2 ПБУ 10/99, п. 4.9.4 "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях министерства автомобильной промышленности" от 14.03.1974 г. и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные расходы должны признаваться в бухгалтерском и налоговом учете в полном объеме в момент признания Обществом предъявленных дилерами или потребителями рекламаций.

Общество в порядке регресса перевыставляет часть гарантийных расходов поставщикам комплектующих изделий, приведших к дефекту конечного продукта, согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ и условиям заключенных договоров, иногда предусматривающих компенсацию убытков в меньшем размере.

Выставленные поставщикам претензии отражаются в составе внереализационных доходов, учитываемых для целей бухгалтерского и налогового учета в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании убытков или они признаны должником (п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде гарантийных затрат и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 Кодекса).

В соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно# не было оговорено продавцом, вправе потребовать от продавца или организации, выполняющей функции продавца на основании договора с ним, безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.

Учитывая изложенное, расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период установленного на нее гарантийного срока учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом, если обществом не было принято решение о создании резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, указанные расходы при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы, выплачиваемые Обществом потребителям по решению суда по искам о возмещении материального ущерба, в том числе компенсации стоимости автомобиля или замене его на новый, в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса указанные расходы учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин