Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/82 О порядке учета в целях налогообложения прибыли у заемщика положительной или отрицательной разницы между стоимостью товарного кредита при его получении и возврате

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/82

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии со статьей 822 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) организацией заключен договор товарного кредита. При этом заемщик, получая имущество в рамках данного договора, отражает в учете задолженность перед кредитором по стоимости полученного имущества.

В целях возврата имущества кредитору по договору товарного кредита организация приобретает аналогичное имущество, определенное родовыми признаками, цена которого отличается от цены, по которой товары были получены.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль порядок учета стоимостной разницы между оценкой имущества при получении товарного кредита и ценой приобретения аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не определен.

В то же время согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, как учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль возникающая у организации-заемщика положительная или отрицательная разница между стоимостью полученного по договору товарного кредита имущества и его стоимостью при возврате товарного кредита.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.12.2006 N ЛХ-330-Л по вопросу учета в целях налогообложения прибыли у заемщика положительной или отрицательной разницы между стоимостью товарного кредита при его получении и возврате и сообщает следующее.

Согласно статье 822 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила о кредите главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Для целей налогообложения прибыли организаций товарный кредит - это долговое обязательство и, соответственно, применяются все положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.

Так, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 и пунктом 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены статьей 269 Кодекса.

Порядок отражения в налоговом учете доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен статьей 328 Кодекса.

Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин