Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/146 О порядке налогового учета расходов на модернизацию основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/146

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по применению положений главы 25 НК:

Вопрос 1. В декабре 2005 г. ЗАО была закончена модернизация основных средств. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Кроме того, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств. Может ли ЗАО единовременно включать в состав амортизационных расходов в январе 2006 г. расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов от суммы капитальных вложений по модернизации, техническому перевооружению, если увеличение первоначальной стоимости основных средств произошло в декабре 2005 г.?

Вопрос 2. В 2005 - 2006 годах организация проводила модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию основных средств. В случае если в результате реконструкции (модернизации) объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Руководствуясь разъяснениями Письма Минфина N 03-03-04/4/49 от 24.08.05 г., организация рассчитывала норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования и остаточной стоимости ОС с учетом расходов на модернизацию. Аналогичная позиция высказана в Письме ФНС по г. Москве от 16.08.2006 г. N 20-12/72962. Однако в Письме Минфина от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264, в Письме ФНС от 14.03.2005 г. N 02-1-07/23 отражена другая позиция. Указано, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличение срока полезного использования объекта, то норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается. Просим разъяснить порядок начисления амортизации (оставшийся срок полезного использования или неизменная норма амортизации) по модернизированным основным средствам и дату, с которой ЗАО должно пользоваться данным порядком, поскольку изменений в НК по данной ситуации в течение 2005-2006 гг. не было.

Вопрос 3. В 2005 году организацией в результате ликвидации выводимых из эксплуатации металлоемких основных средств получен металлолом. В налоговом и в бухгалтерском учете стоимость металлолома признается внереализационным доходом. Материально-производственные запасы (металлолом) предназначены для перепродажи и учитываются по рыночной цене.

1. Вправе ли организация при реализации металлолома в 2005 г. учесть в налоговом учете расход в размере рыночной цены, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 268?

2. С 1 января 2006 г. согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода. Положениями какой статьи - 254 или 268 - должна руководствоваться организация при реализации металлолома в 2006 году, поскольку ст. 254 определяет расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а ст. 268 определяет расходы, связанные с реализацией прочего имущества?

Вопрос 4. В 2005 году организацией в результате капитального ремонта, реконструкции (модернизации, технического перевооружения) основных средств получены материально-производственные запасы (металлолом, напольное покрытие, двери). В налоговом и в бухгалтерском учете стоимость материалов признается внереализационным доходом. Материально-производственные запасы предназначены для перепродажи и учитываются по рыночной цене.

1. Вправе ли организация при реализации материалов в 2005 г. учесть в налоговом учете расход в размере рыночной цены, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 268?

2. С 1 января 2006 г. согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода. Однако МПЗ, оставшиеся после ремонта, реконструкции, прямо не поименованы. Положениями какой статьи - 254 или 268 - должна руководствоваться организация при реализации материалов в 2006 году, поскольку ст. 254 определяет расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а ст. 268 определяет расходы, связанные с реализацией прочего имущества?

3. Организация реализует макулатуру, которая состоит из бухгалтерской отчетности с истекшим сроком хранения. Макулатура приходуется по рыночной цене и включается в доходы по бухгалтерскому и налоговому учету. Правомерно ли организация включает в расходы для налогообложения рыночную цену данных материалов при реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на модернизацию основных средств и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса. Указанная норма статьи 259 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Учитывая, что в вашем случае работы по модернизации основных средств были завершены в 2005 году, оснований для единовременного включения в расходы 10 процентов их стоимости в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса не имеется.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случае модернизации.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, глава 25 Кодекса в том случае, если после модернизации основного средства произошло увеличение срока его полезного использования, предоставляет налогоплательщику право увеличить срок его полезного использования. Вышеизложенная норма статьи 258 Кодекса не предусматривает обязанности производить такое увеличение.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается. В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации в этом случае осуществляется до полного списания стоимости такого объекта либо до момента, когда данный объект выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/167

3. В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., пункт 2 статьи 254 Кодекса дополнен абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.

В соответствии с указанной нормой, материально-производственные запасы, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитываются в составе материальных расходов по стоимости, определенной как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 Кодекса.

Особенности определения расходов при реализации товаров установлены статьей 268 Кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества. Возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке основных средств или выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, статьей 268 Кодекса не предусмотрена.

Вместе с тем, в случае реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, либо выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин