Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/168 О порядке налогообложения налогом на прибыль организаций при получении учреждением основного средства, оплаченного третьим лицом по договору пожертвования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/168

Вопрос: ООО на основании Федерального закона "О благотворительной деятельности..." планирует оказать безвозмездную финансовую помощь одному из государственных учреждений Тульской области.

Данное учреждение намерено купить объект основных средств для ведения уставной деятельности, при этом договор купли-продажи с продавцом будет заключать непосредственно учреждение, платежные документы будут выставляться на имя учреждения.

Наша организация предполагает заключить с учреждением договор пожертвования, согласно которому денежная сумма в размере стоимости приобретаемого учреждением объекта основных средств будет безвозмездно перечислена на счет продавца в качестве оплаты товара, что допускается ст. 313 Гражданского кодекса РФ (деньги будут перечислены нами напрямую продавцу, на счет учреждения они не поступят).

В силу п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

На основании изложенного просим разъяснить вопрос, обязано ли учреждение уплатить налог на прибыль с суммы оплаты за него товаров третьим лицом на основании договора пожертвования, если деньги жертвователем перечисляются непосредственно продавцу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций при получении учреждением основного средства, оплаченного третьим лицом по договору пожертвования, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения налогом на прибыль в составе доходов не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, использованные по назначению. Приведенный в указанном пункте статьи 251 Кодекса перечень целевых поступлений является исчерпывающим. К целевым поступлениям, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы некоммерческих организаций в том случае, если они используются по целевому назначению.

Согласно положениям статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством пожертвование может быть сделано только в форме дарения вещи или права. Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность осуществления пожертвования в форме освобождения некоммерческой организации от имущественной обязанности перед третьим лицом по оплате товаров. Указанную операцию следует рассматривать как обычное дарение. При этом сумма оплаты товаров третьим лицом подлежит включению в состав доходов некоммерческой организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин