Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2007 г. N 03-04-06-01/94 О порядке определения налогового статуса физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 марта 2007 г. N 03-04-06-01/94

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ООО (далее - Общество) просит Вас дать разъяснения по применению налогового законодательства в части определения статуса налогового резидента для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.

Согласно нормам пункта 2 статьи 207 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2007 г., налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Как правильно определить статус налогового резидента и исполнить обязанности налогового агента в соответствии с указанными изменениями в следующей ситуации:

Физическое лицо с учетом въездов и выездов будет находиться на территории Российской Федерации с июня 2006 года по май 2007 года 190 дней, затем в течение одного полного календарного месяца, например, с 1 по 30 июня 2007 года включительно, будет находиться на территории иностранного государства (за исключением случаев лечения или обучения), а с июля по декабрь 2007 года с учетом въездов и выездов снова будет находиться на территории России 170 дней.

1. Будет ли в данной ситуации с мая 2007 года подтвержден статус налогового резидента до конца 2007 года, если в совокупности время пребывания на территории Российской Федерации в 2007 году составит более 183 дней?

2. Будет ли прерываться и учитываться заново период, необходимый для исчисления дней фактического пребывания на территории Российской Федерации (12 следующих подряд месяцев) в связи с выездом за пределы Российской Федерации на полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев)?

3. При необходимости подтверждения статуса налогового резидента в 2007 году в каждом месяце начисления дохода возможна ситуация, когда в январе будет подтвержден статус, в феврале - нет, в марте - нет, в апреле - снова подтвержден? Возможно ли применение ставки 13 % и 30 % к доходам, начисленным в разные месяцы в течение одного налогового периода?

4. Необходимо ли подтверждать статус налогового резидента в каждом налоговом периоде?

5. Подтверждение статуса может быть произведено только в течение 12 следующих подряд месяцев либо подтверждение возможно в течение, например, 7 месяцев при условии нахождения на территории Российской Федерации более 183 дней?

6. При исчислении срока, установленного пунктом 2 статьи 207 Кодекса, необходимо использовать календарный месяц или месяц, порядок исчисления которого определен пунктом 5 статьи 6.1 Кодекса?

До внесения изменений в статью 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение граждан республики Беларусь производилось по ставке 13 % при условии заключения с ними трудового договора, предусматривающего нахождение их на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Подлежит ли применению указанный порядок с 1 января 2007 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 02.02.2007 N ВП-52 о порядке определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Выезд за пределы Российской Федерации имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в Российской Федерации и не прерывает течение 12-ти месячного периода. При этом, для определения 12 месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы.#

Из вышеизложенного следует, что если за 12-ти # месячный период с июня 2006 года по май 2007 года физическое лицо будет находиться на территории Российской Федерации не менее 183 дней, и срок пребывания 183 дня будет достигнут в мае т.г., то в этом месяце физическое лицо становится налоговым резидентом.

Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может изменяться и, в таких случаях, применяться соответствующие налоговые ставки (13 или 30 процентов).

В случае, если в течение налогового периода (например, за 7 месяцев) количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации достигло 183, статус налогового резидента такого физического лица по итогам данного налогового периода измениться не может.

В отношении граждан Республики Беларусь положения статьи 207 Кодекса применяются с учетом установленных особенностей.

То есть, если на 1 января 2007 г. у организации имеется трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин