Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2007 г. N 03-07-08/75 О порядке применения НДС в отношении услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов и контейнеров, оказываемых иностранными железными дорогами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 апреля 2007 г. N 03-07-08/75

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО осуществляет расчеты с иностранными железными дорогами за работы и услуги, связанные с международными железнодорожными перевозками, в том числе за предоставление иностранным железным дорогам в пользование (получение от иностранных железных дорог в пользование) грузовых вагонов и контейнеров.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, при получении от иностранных железных дорог в пользование грузовых вагонов и контейнеров (покупателем услуг является ОАО) местом реализации указанных услуг является территория Российской Федерации.

В этой ситуации в соответствии со статьей 161 НК РФ ОАО выступает в качестве налогового агента, который обязан удержать из дохода иностранного лица и уплатить в бюджет сумму НДС. Однако условиями договоров с некоторыми иностранными железными дорогами удержание налога на добавленную стоимость не предусмотрено, в связи с чем ОАО уплачивает НДС за счет собственных средств.

Согласно письму Минфина России от 24.03.2006 г. N 03-04-03/07, в случае, если иностранная организация не учитывает в стоимости своих услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, то российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную следует применять ставку НДС 18 процентов к стоимости услуг без НДС и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

В этом случае налоговый агент вправе включить суммы НДС, уплаченные в бюджет, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В связи с этим просим подтвердить позицию, согласно которой ОАО, уплачивающее НДС в качестве налогового агента на основании статьи 161 НК РФ, при невозможности удержать НДС из доходов иностранных железных дорог вправе включать сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов и контейнеров, оказываемых иностранными железными дорогами, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, как правомерно отмечено в вашем письме, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов и контейнеров, оказываемых иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно положениям статей 171 и 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговым агентом при приобретении указанных услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 и 174 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией за счет собственных средств при приобретении у иностранных железных дорог услуг по сдаче в аренду железнодорожных вагонов и контейнеров, используемых в международных железнодорожных перевозках, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету и не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Что касается письма Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07, упомянутого в вашем письме, то положения данного письма разъясняют порядок учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российскими организациями, в том числе за счет собственных средств, в качестве налоговых агентов при приобретении у иностранных организаций услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, используемых при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова