Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397 О порядке обложения налогом на прибыль при заключении договора лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Торговая компания (далее - лизингополучатель), осуществляющая строительство завода для производства продукции, приобрела по договору лизинга оборудование, необходимое для производства. Указанное оборудование (предмет лизинга) будет введено в эксплуатацию в момент ввода в эксплуатацию законченного строительством завода. Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после окончания срока действия договора лизинга при условии уплаты лизингодателю выкупной стоимости.

В соответствии с заключенным договором лизинга лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговые платежи лизингодателю с момента передачи оборудования в лизинг. Кроме того, согласно условиям договора лизинга лизингополучателем уплачен комиссионный сбор за подготовку документации лизингодателем.

Просим разъяснить:

1. Может ли организация - лизингополучатель учесть комиссионный сбор за подготовку документации лизингодателем и лизинговые платежи до ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества при начислении налога на прибыль и включить эти затраты в состав расходов в периоде, когда она их фактически понесла? Если нет, то на каком счете необходимо учитывать данные затраты и в каком порядке их можно списать в расходы?

2. Уплаченный по договору лизинга комиссионный сбор за подготовку документации лизингодателем по договору лизинга подлежит включению в расходы в целях обложения по налогу на прибыль единовременно или равными суммами в течение срока действия договора лизинга?

3. Вправе ли организация - лизингополучатель на основании счетов-фактур, ежемесячно выставляемых лизингодателем, принимать к вычету НДС, уплачиваемый в составе лизинговых платежей, а также в составе уплаченного комиссионного сбора за подготовку документации лизингодателем по договору, до ввода в эксплуатацию оборудования? Если нет, то в каком периоде и в каком порядке лизингополучателю следует принять к вычету указанную сумму НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость при заключении договора лизинга и сообщает следующее.

1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, по нашему мнению, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что данные расходы соответствуют вышеуказанным критериям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая изложенное, расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, могут быть учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся в соответствии с заключенным договором либо распределены налогоплательщиком самостоятельно.

2. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

3. Ответ на вопрос о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость будет направлен вам дополнительным письмом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин