Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/478 О порядке налогообложения доходов иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/478

Вопрос: В целях применения статьи 309 Кодекса.

ОАО при осуществлении международных перевозок пассажиров заключает агентские соглашения с иностранными организациями по продаже пассажирских и грузовых перевозок авиакомпании за пределами Российской Федерации с выплатой комиссионного вознаграждения за оказанные услуги агента. По договору комиссионное вознаграждение перечисляется агенту на его счет. Вся выручка от продажи пассажирских перевозок зачисляется на счета перевозчика. Постоянное местонахождение агента находится в соответствующем иностранном государстве.

Просим Вас дать разъяснение: может ли рассматриваться выплата комиссионного вознаграждения агенту как доходы от источников в Российской Федерации и, соответственно, подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации?

Также просим Вас разъяснить применение отдельных положений главы 25 НК РФ ввиду неясности толкования и, соответственно, применения. В частности, какие конкретные виды дохода иностранной организации из источников РФ подпадают под применение пп. 10 п. 1 статьи 309 НК РФ - "иные аналогичные доходы"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.06.2007 г. 16.08/2561 по вопросу налогообложения доходов иностранной организации и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что иностранная организация в соответствии с агентским соглашением оказывает на территории иностранного государства услуги по продаже пассажирских и грузовых перевозок российской организации.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль (доходы) иностранных организаций от осуществления коммерческой деятельности (выполнения работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации в случае, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации и приводит к образованию постоянного представительства, определяемого в соответствии с положениями статьи 306 Кодекса и положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством.

Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранных государств, такие иностранные организации налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации.

В подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 Кодекса перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием услуг) иностранной организацией в Российской Федерации. При этом в подпункте 10 указаны "иные аналогичные доходы".

Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1-9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в т.ч. через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

В частности, к "иным аналогичным доходам" относятся доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъясняется, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ прибыль (доходы) иностранных организаций от осуществления коммерческой деятельности (выполнения работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в РФ в случае, если такая деятельность осуществляется на территории РФ и приводит к образованию постоянного представительства. Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранных государств, такие иностранные организации налогоплательщиками налога на прибыль организаций в РФ не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в РФ.

Также даны разъяснения по порядку применения п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, содержащего перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. В подпунктах 1-9 п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены доходы от источников в РФ, не связанные с выполнением работ (оказанием услуг) иностранной организацией в РФ, а в подпункте 10 указаны иные аналогичные доходы. При этом аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1-9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью иностранной организации в РФ. В частности, к иным аналогичным доходам относятся доходы от реализации на территории РФ ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации.