Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-03-06/2/121 О порядке оплаты труда работника за время нахождения в командировке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июля 2007 г. N 03-03-06/2/121

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснение по вопросу применения норм главы 25 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в следующей ситуации.

В соответствии с локальным нормативным актом организации, на который есть ссылка в трудовых договорах, заключаемых организацией с работниками, вознаграждение работника за выполнение им трудовых обязанностей в период его нахождения в служебной командировке начисляется в порядке и на условиях выплаты заработной платы работнику за период его работы на основном рабочем месте в том же календарном месяце (с учетом начисляемых премий, надбавок, работы по графику 40-часовой 5-дневной рабочей недели с выходными днями - суббота и воскресенье), но в размере не менее сумм, рассчитанных исходя из среднего заработка в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ.

Вправе ли организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль включать указанные выплаты в расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в полном объеме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13 февраля 2007 г. N 01-03/505 по вопросу оплаты труда работника за время нахождения в командировке, и сообщает следующее.

Согласно статье 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Исчисление среднего заработка регулируется статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. N 213.

В соответствии с указанными нормативными документами расчет средней заработной платы работника за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Учитывая изложенное, организация должна производить расчет заработной платы за период нахождения работника в командировке исходя из средней заработной платы, которая, в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в расходах на оплату труда.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин