Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-06-01/220 О порядке налогообложения НДФЛ сумм, выплачиваемых арендатором физическому лицу в счет возмещения фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанные с содержанием арендуемого помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июля 2007 г. N 03-04-06-01/220

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2008 г. N 03-04-06-01/194

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых Банком-арендатором физическому лицу - арендодателю в счет возмещения фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанные с содержанием арендуемого помещения.

В соответствии с Письмом Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30 сентября 2005 года N 28-11/69851 данные суммы полностью подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, но, в то же время, согласно письму Министерства финансов РФ от 20.06.06 N 03-05-01-04/165 подлежат налогообложению только те расходы, размер которых не зависит от их фактического использования, а расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые зависят от фактического потребления и которые были понесены самим Банком, не являются объектом обложения на доходы физических лиц.

Необходимо ли облагать налогом на доходы физических лиц суммы возмещения: - за электроэнергию, в том числе, если Банком установлен отдельный счетчик электроэнергии, по показаниям которого производится оплата; - за вывоз мусора; - за отопление; - за воду, в том числе, если в арендуемом помещении стоит отдельный счетчик воды; - за телефон?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) от 28.06.2007 N 1253-25-02 о налоге на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, Банк арендует помещение у физического лица. При этом Банк возмещает физическому лицу - арендодателю коммунальные и эксплуатационные расходы, в том числе расходы по оплате электроэнергии, отопления, воды, услуг по вывозу мусора, услуг связи.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Стоимость возмещенных Банком арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

Оплата Банком части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку Банк возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных Банком исключительно в своих интересах.

В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых арендатором физическому лицу - арендодателю в счет возмещения фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанные с содержанием арендуемого помещения.

По мнению Минфина России, стоимость возмещенных арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%.

Оплата арендатором части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.