Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2007 г. N 03-05-06-02/71 О порядке уплаты земельного налога на земельный участок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 июля 2007 г. N 03-05-06-02/71

Вопрос: Руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) в целях надлежащего исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, просим разъяснить порядок применения законодательства о земельном налоге.

ООО состоит на учете в Инспекции ФНС России по г. Ижевска Удмуртской Республики и имеет в собственности объекты недвижимости.

При этом права на земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, принадлежащие ООО на праве собственности, обществом не оформлены.

С момента возникновения права собственности на объекты недвижимости (29.01.2007 г.), ООО предпринимает меры по заключению договора аренды земельного участка. Однако в связи с необходимостью проведения землеустроительных работ и межевания указанного земельного участка сроки заключения договора аренды носят неопределенный характер. При этом планируется в ближайшее время совершить сделки по продаже данных объектов недвижимости, в связи с чем договор аренды вышеназванных земельных участков может и не быть заключен ООО вовсе.

В силу п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. При этом арендная плата уплачивается на основании и в соответствии с заключенными договорами аренды. Поскольку договор аренды в отношении вышеназванного земельного участка отсутствует, ООО не уплачивает арендную плату.

Что касается земельного налога, то в силу ст. 15 НК РФ земельный налог отнесен к местным налогам. Решением городской думы г. Ижевска от 23 ноября 2005 г. N 24 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "город Ижевск" с 1 января 2006 г. на территории г. Ижевска введен земельный налог. Право собственности на объекты недвижимости оформлены после 1 января 2006 г., а именно: 29.01.2007 г.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 2 ст. 388 НК РФ, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В связи с тем, что фактические землепользователи, каковым является ООО, не включены Налоговым кодексом РФ ни в состав налогоплательщиков, ни в число лиц, не являющихся налогоплательщиками земельного налога, просим разъяснить обязанности ООО по внесению платы за землю (а именно за вышеназванный земельный участок), а также разъяснить обязанности ООО по уплате земельного налога в отношении вышеназванного земельного участка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14 июня 2007 г. N 224 о порядке уплаты земельного налога и сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. При этом необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования.

Вместе с тем при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (статья 35 Земельного кодекса Российской Федерации).

В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости (пункт 3 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин