Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-04/2/190 О порядке налогообложения временной финансовой помощи, возвращенной должником организации, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2007 г. N 03-11-04/2/190

Вопрос: На ваше письмо от 08.06.2007 г. N 03-11-04/3/211 сообщаем дополнительную информацию для подготовки вами ответа по существу на наше письмо от 16.05.2007 г. б/N.

ООО (далее - общество) применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО) по объекту налогообложения "доходы" (6%) по основному виду коммерческой деятельности -правовые и консультационные услуги.

Упомянутые в предыдущем письме от 16.05.2007 г. платежи за третьих лиц были произведены в денежной форме в целях оказания временной финансовой помощи одному из наших постоянных клиентов. Так, в частности, по просьбе клиента обществом был оплачен за клиента счет на оплату услуг по публикации объявления в Российской газете на основании ст. 313 ГК РФ. Клиенту был предъявлен счет на возмещение указанных расходов в размере оплаченной суммы. Клиент оплаченную за него сумму обществу возместил (компенсировал) в фактическом размере. Какую-либо предпринимательскую прибыль (коммерческий доход) общество от указанной операции не получило.

Прошу:

1. Дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налоге, уплачиваемом в связи с применением упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения "доходы", и ответить на следующие вопросы:

1.1. Являются ли указанные денежные поступления компенсационного характера от третьих лиц доходом общества применительно к п. 1 ст. 346.14 НК РФ и подлежат ли они учету при определении налогооболагаемой базы по налогу?

1.2. Если нет, то имеет ли общество право на возврат ошибочно перечисленного налога и каков его порядок? В подтверждение своей правовой позиции приведите примеры из судебной практики.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.06.2007 по вопросу налогообложения временной финансовой помощи, возвращенной должником организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В рассматриваемом случае организация оказала временную финансовую помощь клиенту, а именно оплатила его счета, впоследствии клиент возместил данные расходы.

По нашему мнению, в данном случае временная финансовая помощь может рассматриваться как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу (статья 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не учитывает доходы в виде средств, которые получены в счет погашения заимствований.

Что касается возврата ошибочно перечисленного налога, то в соответствии со статьей 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налогов регулируется статьей 78 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин