Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/193 О порядке признания расходов при применении организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/193

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу: уменьшают ли налоговую базу по УСНО ("доходы - расходы") следующие виды расходов:

- расходы по вывозу твердых бытовых отходов (возможно, ли их учитывать как материальные расходы);

- расходы на бухгалтерское обслуживание при отсутствии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- расходы по передаче отчетности в электронном виде в ИФНС через аудиторские фирмы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.06.2007 N 20 по вопросу порядка признания расходов при применении организацией упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов, перечень которых является закрытым.

1. По вопросу отнесения на расходы сумм оплаты по вывозу твердых бытовых отходов сообщаем, что в соответствии с подпунктом 36 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85), начиная с 1 января 2008 года налоговая база по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину расходов по вывозу твердых бытовых отходов.

Следует учитывать, что согласно статье 3 Закона N 85 данный закон вступает в силу с 1 января 2008 года, при этом изменения, внесенные в статью 346.16 Кодекса, в том числе в подпункт 36 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, налогоплательщик будет иметь право учесть в составе расходов оплату по вывозу твердых бытовых отходов, однако это будет возможно только после вступления в силу данного положения, то есть после 1 января 2008 года, при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2007 года.

2. По вопросу учета налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, расходов по оплате бухгалтерских услуг при отсутствии у организации, предоставляющей такие услуги, лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сообщаем следующее.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации осуществляют свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом.

Вместе с тем, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе при исчислении налога учесть в составе расходов расходы на бухгалтерские услуги.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в зависимости от объема учетной работы ведение бухгалтерского учета может быть передано на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. При этом указанный Федеральный закон и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не предусматривают обязанности организации, оказывающей бухгалтерские услуги иметь лицензию на осуществление указанного вида деятельности.

3. По вопросу учета расходов по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации сообщаем, что указанные расходы могут учитываться при исчислении налога на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснены отдельные вопросы, связанные с возможностью учета налогоплательщиком, применяющим УСН (соответственно, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), отдельных видов расходов.

Расходы сумм оплаты по вывозу твердых бытовых отходов в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ могут учитываться налогоплательщиками, начиная с 1 января 2008 г. Указанный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., при этом соответствующие изменения, внесенные данным законом в НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, налогоплательщик будет иметь право учесть в составе расходов оплату по вывозу твердых бытовых отходов, однако это будет возможно только после 1 января 2008 г., при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за налоговый период 2007 г.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть в составе расходов на бухгалтерские услуги затраты на оплату бухгалтерских услуг, оказанных организацией, не имеющей лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не предусматривают обязанности организации, оказывающей бухгалтерские услуги, иметь лицензию на осуществление указанного вида деятельности.

Расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации могут учитываться при применении УСН как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.