Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/555 О порядке учета комиссионного вознаграждения для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/555

Вопрос: Просим Вас разъяснить ситуацию. Турагент предоставляет покупателю скидку за свой счет. При этом она работает по договорам комиссии. В какой сумме учитывать комиссионное вознаграждение в целях налогообложения: исходя из всей стоимости путевки или в виде разницы между полученными от покупателя деньгами (за минусом скидки) и тем, что фирма должна перечислить туроператору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.07.2007 N 157/07 по вопросу учета комиссионного вознаграждения для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Между двумя организациями заключен договор комиссии, в соответствии с условиями которого организация-комитент обязуется выплатить организации-комиссионеру вознаграждение за оказание организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим лицам. Выплата вознаграждения происходит после получения организацией-комитентом от организации-комиссионера денежных средств за реализованные организацией-комиссионером товары третьим лицам. При этом при реализации товаров третьим лицам, организация-комиссионер предоставляет им скидку за свой счет.

Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, вознаграждение, полученное за оказание организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим лицам, организации-комиссионеру следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором оно предусмотрено комиссионным договором, заключенным с организацией-комитентом.

Что касается скидки, предоставляемой организацией-комиссионером третьим лицам за свой счет, то следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, положения, установленные подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, распространяются только на договора# купли-продажи.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин