Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/206 О порядке учета расходов на приобретение объектов недвижимости налогоплательщиками, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/206

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/25

Вопрос: Просим разъяснить порядок включения расходов для определения налоговой базы.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения, объект - "доходы минус расходы". Организация осуществляет деятельность на рынке недвижимости. В июне 2007 г. фирма приобрела часть нежилого здания, не завершенную строительством. Планируется произвести реконструкцию, ремонт здания, а также ввести его в эксплуатацию. Затем реализовать здание. Здание зачислено в состав товаров. Правомерно ли учитывать в составе материальных расходов следующие суммы затраченные:

а) на оказание услуг сторонними организациями по обследованию технического состояния здания и выдаче заключения для проектирования;

б) на проектирование работ по реконструкции и ремонту;

в) на реконструкцию и ремонт здания;

г) на приобретение материалов для ремонта помещения;

д) в связи с вводом в эксплуатацию здания?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 15.06.2007 N 36-06/07 о порядке учета расходов на приобретение объектов недвижимости налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщики вправе также уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим, расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости (п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы, связанные с проведением реконструкции части нежилого здания, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин