Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/188 О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, а также учета данных выплат для целей налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/188

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-04-06-02/50

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснение по поводу правильности применения нашей организацией п. 4 ст. 302 ТК РФ в части установления надбавки за вахтовый метод работы.

Имеем ли мы право установить размер надбавки 75% от тарифной ставки (оклада) при работе в Удмуртской Республике, Республике Татарстан, Пермской области?

Можем ли мы в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагать надбавки за вахтовый метод работы НДФЛ, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагать надбавки за вахтовый метод работы ЕСН, в соответствии со ст.ст. 236, 237, 238 НК РФ не начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на надбавки за вахтовый метод работы и согласно п. 3 ст. 255 НК РФ надбавки за вахтовый метод работы включать в расходы на оплату труда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 06.08.2007 N 52 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, а также учета данных выплат для целей налога на прибыль организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Учитывая изложенное, надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 3 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных учитывается в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова