Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2007 г. N 03-07-06/84 О порядке применения акцизов по экспортируемым нефтепродуктам, произведенным на давальческих условиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 сентября 2007 г. N 03-07-06/84

Вопрос: С 1 января 2007 г., согласно пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, объектом налогообложения акцизом признается передача на территории РФ переработчиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья.

В соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ по операциям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Налогоплательщики освобождаются от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК). Если банковская гарантия отсутствует, налогоплательщик обязан заплатить акциз в общем порядке. Уплаченный акциз переработчик предъявляет собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти. После представления в инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные Налоговым кодексом, уплаченная сумма акциза возвращается переработчику. Затем он осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

В связи с тем, что типовая форма налоговой декларации по акцизам, утвержденная Приказом Минфина РФ от 14.11.2006 г. N 146н, не содержит соответствующих строк для отражения показателей по указанной операции, на примере описанной ситуации, прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В какой строке налоговой декларации по акцизам и за какой налоговый период ОАО необходимо отразить последующую реализацию на экспорт подакцизных нефтепродуктов собственником, по которым сумма акциза исчислена и отражена в строке 010 налоговой декларации по акцизам в месяце передачи товарных нефтепродуктов от переработчика собственнику ОАО?

2. При представлении в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт данного экспорта, в какой строке налоговой декларации и за какой период ОАО необходимо отразить сумму акциза, предъявленную к возмещению из бюджета?

3. Что считать передачей как объект налогообложения акцизами ОАО: объем произведенных и переданных нефтепродуктов, отраженный в акте приема-передачи товарных нефтепродуктов, выработанных из нефти собственника для отгрузки, дата подписания которого приходится на отчетный налоговый период, или фактическую реализацию (отгрузку) собственником ОАО подакцизных товарных нефтепродуктов в отчетном налоговом периоде (с учетом отгруженных нефтепродуктов с остатков предыдущих периодов)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросам применения акцизов по экспортируемым нефтепродуктам, произведенным на давальческих условиях, и сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в налоговой декларации за налоговый период должны быть отражены все операции налогоплательщика с подакцизными товарами, произведенные за истекший налоговый период. Налогоплательщики также вправе подавать уточненную налоговую декларацию за налоговый период после срока представления налоговой декларации.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения акцизами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Кодекса по данным операциям датой передачи признается дата подписания акта приема- передачи подакцизных товаров.

Учитывая изложенное, в указанном случае объект налогообложения акцизами возникает в момент подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова