Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2007 г. N 03-11-04/1/21 О порядке учета расходов организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 сентября 2007 г. N 03-11-04/1/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.06.2007 N 15/07 о порядке учета расходов организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог), и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно абзацу 6 подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 названной статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, при расчете единого сельхозналога в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования.

Поскольку монтаж оборудования осуществляется самой организацией, то стоимость монтажа должна быть включена в первоначальную стоимость указанного оборудования.

Следует учитывать, что если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств.

Пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, уплачивающих единый сельхозналог. Данный перечень расходов является закрытым, и в нем отсутствуют расходы на демонтаж оборудования. В связи с этим организация не вправе отнести такие расходы в уменьшение налоговой базы при исчислении единого сельхозналога.

В указанном перечне также не предусмотрены расходы на приобретение печатных изданий и отраслевых справочников, расходы в виде периодических платежей за пользование правами на селекционные достижения в области птицеводства, расходы на оплату услуг организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг. Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельхозналога.

В отношении расходов в виде потерь от падежа птицы и животных отмечаем, что Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены дополнения в статью 346.5 Кодекса. Так с 1 января 2008 г. в соответствии с подпунктом 42 пункта 2 данной статьи организации, уплачивающие единый сельхозналог, могут включать в расходы при определении налоговой базы расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

По расходам на оплату труда сообщаем, что при определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 346.5 Кодекса расходы, указанные в подпунке # 6 пункта 2 данной статьи, принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

Согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому договору учитываются налогоплательщиком в качестве расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях применения единого сельхозналога. При этом для подтверждения факта включения таких средств в расходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о правомерности учета при исчислении единого сельскохозяйственного налога отдельных видов расходов.

При расчете единого сельхозналога в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности. Стоимость монтажа оборудования, осуществляемого самой организацией, может быть включена в первоначальную стоимость указанного оборудования, а расходы на демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, при расчете единого сельхозналога не учитываются.

Установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, уплачивающих единый сельхозналог, является исчерпывающим. В связи с этим в уменьшение налоговой базы при исчислении единого сельхозналога не учитываются расходы: на приобретение печатных изданий и отраслевых справочников; в виде периодических платежей за пользование правами на селекционные достижения в области птицеводства, расходы на оплату услуг организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг.

С 1 января 2008 г. организации, уплачивающие единый сельхозналог, могут включать в расходы при определении налоговой базы расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Затраты на оплату услуг по гражданско-правовому договору (за исключением договоров, заключаемых с индивидуальными предпринимателями) учитываются налогоплательщиком в качестве расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях применения единого сельхозналога. При этом для подтверждения факта включения таких средств в расходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора.