Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/234 О порядке учета расходов на приобретение основных средств налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/234

Вопрос: Наша организация применяет с момента регистрации упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Подп. 1 п. 3 ст. 346.16 устанавливает, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в абзаце восьмом п. 3 ст. 346.16 указано, что расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, однако не указано, к каким основным средствам относится это положение (в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН или ОС, приобретенных в период применения УСН).

На наш взгляд, данная норма относится к основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, и применяется в отношении остаточной стоимости ОС на дату перехода на УСН. А по ОС, приобретенным в период применения УСН, сумма затрат единовременно включается в состав расходов после оплаты.

Убедительно просим подробнее разъяснить правильность применения норм ст. 346.16 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29 августа 2007 года N 01/006 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из информации, указанной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи).

Согласно пункту 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения, в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости, в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Исходя из вышеизложенного, расходы принимаются за отчетные периоды равными долями независимо от момента приобретения (сооружения, изготовления) основных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин