Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/360 О налогообложении НДФЛ доходов участников ООО, полученных в результате распределения доли в связи с выходом участника из общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/360

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ, п. 5.7 Положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. N 329, гл. XL Регламента Министерства финансов РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 23.03.2005 г. N 45н, просим дать разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах в следующей ситуации:

В связи с выходом участника из общества его доля перешла к обществу и была распределена в соответствии со ст. 24 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" между всеми участниками общества - физическим лицами пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Освобождаются ли от налогообложения на основании п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы физических лиц - участников общества, полученные от общества с ограниченной ответственностью в результате распределения доли, принадлежащей обществу, в виде дополнительно полученных долей, распределенных между этими участниками пропорционально их долям в уставном капитале?

Как отражается данная операция в налоговом и бухгалтерском учете?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 24.09.2007 N 1а-024 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 19 статьи 217 Кодекса установлено, что доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Поскольку, как следует из письма, физические лица получили от Общества доход в виде дополнительных долей в результате распределения принадлежащей Обществу доли, а не в результате переоценки основных фондов (средств), пункт 19 статьи 217 Кодекса, в этом случае, не применяется.

Таким образом, доход физических лиц в виде дополнительных долей, полученный в результате распределения принадлежащей Обществу доли, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин