Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2007 г. N 03-03-06/4/140 Об учете средств, полученных в результате реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2007 г. N 03-03-06/4/140

Вопрос: Потребительское рыболовно-охотничье общество является некоммерческой организацией, занимающейся благотворительной деятельностью - охраной окружающей природной среды и защитой животных.

ПРО в 2004 году получило от сторонней организации средства целевого финансирования в виде денежных средств на приобретение трактора МТЗ-82.1 для использования его в деятельности, направленной на охрану окружающей природной среды и защиту животных (посев подкормочных полей для животных).

По факту приобретения трактора МТЗ-82.1 ПРО отчиталось перед сторонней организацией, включило сумму полученных и израсходованных средств целевого финансирования в приложение N 6 к бухгалтерскому балансу. В налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль ПРО, руководствуясь пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ, сумму подученных средств целевого финансирования не включило: "При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям относятся средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности".

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, которые получены в рамках целевых поступлении, целевого финансирования.

В соответствии с пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества, указанных в п. 14 ст. 250 НК РФ.

1. В какой сумме определить внереализационный доход в случае продажи трактора МТЗ- 82.1 до окончания срока его полезного использования в целях благотворительной деятельности:

- первоначальной стоимости (по данным бухгалтерского/налогового учета);

- за минусом начисленного на забалансовом счете износа в течение срока использования по целевому назначению;

- цены реализации?

2. Возникает ли внереализационный доход в случае, если вырученные от реализации трактора МТЗ-82.1 денежные средства будут использованы на осуществление текущей благотворительной деятельности?

3. Образуется ли внереализационный доход в случае сдачи трактора в металлолом после окончания срока его полезного использования по целевому назначению и в какой сумме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.06.2007 N 6/4 по вопросу учета средств, полученных в результате реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, и сообщает следующее.

1, 2. В соответствии с пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Согласно подпункту 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 Кодекса.

Таким образом, при реализации объекта основных средств, приобретенного на средства целевого финансирования, сумму целевого финансирования следует рассматривать как использование средств не по целевому назначению, которая подлежит включению в состав внереализационных доходов.

3. В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Кодекса доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При выбытии материально-производственных запасов их стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного подпунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.

Таким образом, при реализации металлолома, полученного при ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса, то есть на сумму уплаченного налога.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин