Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/810 Об учете затрат для целей налогообложения прибыли на перевозку сотрудников к месту работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/810

Вопрос: ООО просит Вас дать точное и аргументированное письменное разъяснение по поводу налогового учета затрат на перевозку сотрудников к месту работы и обратно по договору, заключенному с транспортной организацией.

Основной вид деятельности нашего предприятия - строительство (капитальное строительство по обустройству нефтяных месторождений). В связи с отсутствием к нефтяным месторождениям рейсов транспорта общего пользования (нефтяные месторождения расположены от 20 до 120 км от города - в полевых условиях) нами заключен договор с транспортной организацией на доставку работников от места сбора (база ООО) до нефтяных месторождений и обратно к месту сбора.

Доставка работников к месту работы и обратно предусмотрена трудовыми договорами, но не предусмотрена коллективным договором.

Правомерно ли в приведенной ситуации включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат по перевозке работников? Следует ли включать стоимость перевозки работников к месту работы и обратно в налогооблагаемую базу по НДФЛ и начислять ЕСН и пенсионные взносы?

Можно ли применять к вычету входной НДС при предъявлении счет-фактуры транспортной организации, если затраты на перевозку работников не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.04.2007 N 125 по вопросу учета затрат для целей налогообложения прибыли на перевозку сотрудников к месту работы и обратно и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако, согласно пункту 26 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, расходы, связанные с перевозкой рабочих к месту работы и обратно, учитываются в составе расходов в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин