Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/401 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/401

Вопрос: В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (принят 29.06.2007 г.) положения статьи 214.2, пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В связи с этим общество с ограниченной ответственностью Коммерческий банк просит дать письменное разъяснение о том, что необходимо понимать под правоотношениями, возникшими с 1 января 2007 года:

- правоотношения между банком и вкладчиком по договору банковского вклада, и тогда вышеуказанные положения распространяются только на договоры, заключенные (пролонгированные) после 1 января 2007 года;

- правоотношения между вкладчиком, государством и налоговым агентом (банком) по возникновению у вкладчика (налогоплательщика) материальной выгоды, и тогда вышеуказанные положения распространяются на факт выплаты процентов, независимо от даты заключения (пролонгации) договора.

Подлежит ли пересчету НДФЛ за 2007 год, учитывая, что в течение 2007 года банк удерживал НДФЛ, т.к. закон вступает в силу только с 01.01.2008 г.? Каким образом будет осуществляться возврат излишне удержанного налога с процентных доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 31.10.2007 N 998/05 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора# были заключены либо продлены.

Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин