Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/826 О налоговом учете расходов по приобретению программ для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/826

Вопрос: ЗАО просит дать ответ на следующий вопрос.

1. ЗАО является торгово-производственной компанией (далее именуемое - компания) и собирается приобрести программный продукт - информационную систему управления операционной деятельностью компании. Указанный программный продукт необходим для создания единой системы управленческого и бухгалтерского учета в компании, сбора, анализа и обработки данных по всем отделам и подразделениям с целью повышения эффективности деятельности компании.

Расходы на приобретение указанного программного продукта состоят из:

- стоимости лицензий иностранного правообладателя на данное программное обеспечение, дающих неисключительное право пользования стандартной версией программного продукта;

- стоимости дополнительного программного обеспечения для адаптации программного продукта к внутренней компьютерной сети компании;

- стоимости услуг подрядчика по внедрению программного продукта и доработке его стандартной . версии в соответствии с требованиями управленческого и бухгалтерского учета компании. Иностранный производитель и российский авторизованный продавец программного продукта не предоставляют информацию о его возможном сроке полезного использования. Руководство компании предполагает установить срок полезного использования равным 5 (пяти) годам.

Правомерно ли принять устанавливаемый решением руководства срок полезного использования для данного программного продукта в целях равномерного списания его стоимости в бухгалтерском и налоговом учете?

2. Учитывая, что период доработки программного продукта от момента получения первых опытных лицензий (прав пользования) до момента его окончательного ввода в эксплуатацию может составлять от 3 до 6 месяцев, а также то, что на протяжении этого срока компания будет нести расходы по ежемесячному техническому обслуживанию программного продукта, возникает следующий вопрос: в каком отчетном периоде правомерно учесть указанные расходы на ежемесячное техобслуживание в целях налогообложения прибыли - в отчетном периоде возникновения расходов либо после ввода в эксплуатацию программного продукта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов по приобретению программ для ЭВМ и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то, по нашему мнению, данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Расходы налогоплательщика по текущему обслуживанию и доработке программы для ЭВМ, соответствующие критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы возникают исходя из условий сделок.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин