Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/462 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по техническому обслуживанию, ремонту и мойке грузовых автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/462

Вопрос: В 2007 году организация заключает договоры с юридическими лицами на техническое обслуживание, ремонт и мойку грузовых автомобилей. На территории Самарской области действует по данному виду деятельности и розничной торговле система - ЕНВД. В учетной политике предусмотрено, что документом, формирующим проводку в бухгалтерском и налоговом учете, является акт выполненных работ, в котором помимо реквизитов сторон одной строкой стоит формулировка: "Стоимость выполненных работ (услуг) с использованными запасными частями составляет..., НДС не облагается", в счете на оплату также не расшифровывается, какие запчасти и услуги, а стоит формулировка: "Сервисное обслуживание и ремонт автомобиля по заказ-наряду N..." и сумма без НДС.

К каждому акту выполненных работ выписывается заказ-наряд, где уже расшифровывается стоимость и наименование каждой работы и отпущенных в производство деталей (материалов), учитываемых на счете 10. При этом не реально как-то отделять наценку (она на разные виды деталей разная) от материалов и прикреплять ее к услугам, так как ни в одном автосервисе нет такого, что абсолютно к каждой детали (болту и хомуту) есть своя индивидуальная услуга. Поэтому хоть наценка и не фиксируется на счете 42, но она накручивается на детали и выводится на печать в заказ-наряде. А любой здравомыслящий клиент хочет знать, сколько стоит отдельно та или иная деталь без услуги, и поэтому выделять их по себестоимости в заказ-нарядах без наценки является полным абсурдом. В организации имеется торговое место для продажи аксессуаров и деталей в розницу. При этом исправно уплачиваются налоги с физического показателя-количество торговых мест - 9000 рублей и, количество работников -12000 рублей.

1. Правильно ли мы понимаем, что в 2007 году при определении розничной торговли формулировка: "К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным использованием" имеется в виду, что если бы эти детали использовались покупателем - юридическим лицом в качестве сырья при производстве или товара для перепродажи? То есть, выписывая товарный чек (на юридическое лицо) с кассовым или счетом на оплату с формулировкой "не для ведения предпринимательской деятельности" при продаже деталей для грузовых автомобилей с аксессуарами (кепки, модельки) организация-продавец в 2007 году может быть переведена на ЕНВД и считать данные операции полноценной розничной торговлей?

2. Можно ли, занимаясь производством ремонтных услуг для клиентов юридических лиц (согласно вышеописанной нашей ситуации и оформлению документов), когда документом, формирующим проводку, является подписанный обеими сторонами акт выполненных работ, а не заказ-наряд, считать детали составной частью производства-услуги, которая попадает под ЕНВД как в части услуг, так и деталей, использованных при ремонте с наценкой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29.10.2007 г. о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Если организация осуществляет ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, отпуская при этом запчасти и расходные материалы для ремонта с торговой наценкой и выделяя их в заказах-нарядах отдельной строкой, то стоимость таких запасных частей согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

В этом случае, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными, товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

В этом случае, предпринимательская деятельность по реализации товаров юридическим лицам относится к розничной торговле, в отношении которой организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин