Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2007 г. N 03-07-11/637 О ведении некоммерческими организациями раздельного учета в целях уплаты НДС при осуществлении операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 декабря 2007 г. N 03-07-11/637

Вопрос: Наша организация, некоммерческое партнерство (далее - НП), являющееся организатором торговли на оптовом рынке электроэнергии в соответствии со ст. 33 Федерального закона от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", просит дать разъяснения по следующему вопросу.

НП в своей деятельности осуществляет операции как облагаемые НДС (по коммерческой деятельности), так и не подлежащие налогообложению (по некоммерческой деятельности).

Согласно статье 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Однако в некоммерческой деятельности отгруженных товаров не существует, так как источником ее финансирования являются вступительные и членские взносы.

Поскольку в Налоговом кодексе отсутствует специальный порядок предъявления к вычету НДС по общехозяйственным расходам некоммерческих организаций, может ли НП самостоятельно разработать экономически обоснованную методику распределения НДС, руководствуясь общими принципами предъявления НДС к вычету, заложенными в статье 171 НК РФ? Например, определять пропорцию исходя из расходов на оплату труда работников, относящихся к некоммерческой и коммерческой деятельности.

Ответ: В связи с вашим письмом о порядке ведения некоммерческими организациями раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период. При этом особенностей ведения раздельного учета некоммерческими организациями данной статьей Кодекса не установлено.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова