Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/238 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с изучением финансового состояния и платежеспособности потенциального заемщика кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/238

Вопрос: Банком разработано и применяется Положение по кредитованию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, предусматривающее необходимость сбора информации о предполагаемом заемщике на предмет его юридического существования, об участии учредителей (акционеров), исполнительных органов заемщика в иных коммерческих и некоммерческих организациях, наличии у участников (акционеров), исполнительных органов заемщика имущества на праве собственности и прочей информации для адекватной оценки рисков, принимаемых банком в связи с кредитованием данного заемщика, с заключением договора с контрагентом.

Для сбора указанной информации банк на основании договоров возмездного оказания услуг привлекает сторонние организации, обладающие необходимым опытом и навыками по ее получению и последующей обработке. Оказание услуг оформляется аналитическими отчетами, которые служат основанием для принятия уполномоченными лицами решений о возможности или невозможности кредитования (заключения договора) обратившихся в банк заемщиков. Оплата оказанных услуг осуществляется после подписания сторонами акта приема-передачи оказанных услуг, подтверждающего исполнение обязательств сторонних организаций.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом:

- с одной стороны, доходы банка в виде процентов по выданным кредитам (учтенным векселям) превышают расходы, произведенные банком по получению информации;

- с другой стороны, в случае выдачи кредита недобросовестному заемщику затраты по взысканию с него задолженности превышали бы расходы по получению информации, которая послужила бы основанием для отказа в выдаче такого кредита.

В связи с вышеизложенным просим вас дать разъяснения, могут ли учитываться для целей налогообложения прибыли расходы банка по оплате подготовленных аналитических отчетов о заемщиках, контрагентах (предусмотренные в качестве необходимых условий для выдачи кредита, заключения договора), на основании которых, банком принято решение об отказе в предоставлении кредитов, заключении договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.11.2007 N 02-2/20310 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с изучением финансового состояния и платежеспособности потенциального заемщика кредита, и исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в соответствии с подпунктами 15 и 27 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся консультационные расходы и расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Одновременно сообщаем, что согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин