Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/881 Об изменении в налоговом учете первоначальной стоимости программного обеспечения как основного средства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/881

Вопрос: ОАО имеет в собственности и использует в основной производственной деятельности телекоммуникационное оборудование, учитываемое в целях налогообложения прибыли в качестве амортизируемого имущества (основного средства), первоначальная стоимость которого была сформирована с учетом стоимости неисключительных прав на входящее в состав оборудования программное обеспечение (далее - ПО), которое функционально неотделимо от указанного оборудования (оборудование не может функционировать без соответствующего ПО).

В связи с производственной необходимостью ОАО проводит модернизацию указанного основного средства посредством улучшения (расширения) используемого ПО, что обеспечивает возможность оказания дополнительного перечня услуг. При этом, согласно условиям договора, стоимость работ по улучшению (расширению) используемого ПО определяется как установленный соглашением сторон процент от выручки ОАО, полученной посредством реализации указанных дополнительных услуг за определенный промежуток времени (три года с момента завершения работ по модернизации основного средства и ввода в эксплуатацию).

Применительно к данной ситуации, а также учитывая тот факт, что на момент завершения работ по улучшению (расширению) ПО их стоимость является неизвестной, просим разъяснить следующее.

1. Подлежит ли изменению первоначальная стоимость основного средства?

2. Если первоначальная стоимость основного средства подлежит изменению, то:

- в какой момент подлежат отражению в учете данные изменения;

- начиная с какого периода в налоговом учете сумма амортизации подлежит исчислению исходя из измененной (увеличенной) стоимости основного средства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2007 г. N 56/07-ДНА по вопросу изменения в налоговом учете первоначальной стоимости основного средства и сообщает следующее.

Основания для изменения первоначальной стоимости основного средства предусмотрены в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, пунктом 2 статьи 257 Кодекса предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Если работы по улучшению используемого программного обеспечения не относятся к видам работ, предусмотренным пунктом 2 статьи 257 Кодекса, первоначальная стоимость основного средства не подлежит изменению.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин