Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2008 г. N 03-03-06/2/242 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с приобретением в 2005 г. земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 января 2008 г. N 03-03-06/2/242

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Банк ведет учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль по методу начисления.

В 2005 году банк оплатил услуги уполномоченных органов и специализированных организаций, связанные с приобретением земельных участков:

- межевание границ;

- топографическая съемка;

- градостроительное заключение;

- заключение управления культуры.

Фактическое приобретение земельного участка (заключение договора и регистрация права собственности) состоялось в 2007 году.

1. В каком налоговом периоде, в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ, банк должен уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных в 2005 году: в 2005 или в 2007 году?

2. Будут ли участвовать в налогообложении по налогу на прибыль вышеуказанные расходы в случае, если банк по каким-либо причинам не сможет приобрести земельный участок?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.09.2007 N 01-255 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с приобретением в 2005 году земельного участка, и с учетом информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Как следует из письма, расходы по приобретению земельного участка произведены в два этапа: в 2005 году оплачены расходы по подготовительным работам и в 2007 году оплачены расходы по приобретению и госрегистрации земельного участка.

Расходы, связанные с оплатой подготовительных работ по приобретению земельного участка (межевание, топографическая съемка, заключения и разрешения специализированных органов и организаций), произведены в 2005 году, т.е. до вступления в силу статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Для признания данных подготовительных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются условия заключенных договоров со специализированными органами.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, если договоры со специализированными организациями на проведение указанных подготовительных работ заключены отдельно и оплата произведена в 2005 году, то такие расходы относятся к 2005 году и в соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин