Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/2 О налогообложении налогом на имущество организаций при реорганизации организации в форме выделения юридических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/2

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 НК РФ прошу Вас дать письменные разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с решением ОАО от 16.03.2007 1 апреля 2007 года было создано ООО 2 в результате реорганизации в форме выделения из состава ООО 1, этой же датой (01.04.2007) компания была зарегистрирована в ЕГРЮЛ. Уточнения к разделительному балансу и акты приема-передачи основных средств также датированы 1 апреля 2007 года.

При формировании вступительного баланса ООО 2 на начало периода (дату государственной регистрации - 01.04.2007) обязано отразить в бухгалтерском учете полученные основные средства.

В связи с вышеизложенным, передаваемые в процессе реорганизации основные средства на дату 1 апреля 2007 года учитываются в бухгалтерском учете передающей стороны (ООО 1) и в бухгалтерском учете созданного общества (ООО 2).

Согласно п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, по данным бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить, обязано ли ООО 2 включить в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимость основных средств по состоянию на 01.04.2007, полученных 01.04.2007 в процессе реорганизации в форме выделения, ведь это приводит к двойному налогообложению по налогу на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.11.2007 N 18-1293 о налогообложении налогом на имущество организаций при реорганизации организации в форме выделения юридических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в пунктах 36 и 37 Методических указаний.

Таким образом на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

Следовательно, на дату государственной регистрации возникшей организации в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций при реорганизации организации в форме выделения.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно Методическим указаниям по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н) вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса. На дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией. Разделительный баланс является основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

Таким образом, по мнению Минфина России, на дату государственной регистрации возникшей организации в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает.