Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2008 г. N 03-03-06/1/5 О начислении амортизации по недвижимому имуществу, включенному в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на данное имущество, в случае отказа в государственной регистрации указанных прав

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 января 2008 г. N 03-03-06/1/5

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение о порядке признания для целей налогообложения прибыли амортизации, начисленной по объектам основных средств, в отношении которых отказано в государственной регистрации права собственности.

В ходе хозяйственной деятельности ОАО возникают ситуации, при которых государственные органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество, принимают документы для регистрации прав собственности ОАО на недвижимое имущество и согласно пункту 6 статьи 16 Федерального закона Российской Федерации от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделки с ним" выдают расписку о получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, которой подтверждается передача документов на государственную регистрацию права собственности.

После получения данной расписки ОАО на основании пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации включает недвижимое имущество в состав соответствующей амортизируемой группы, исходя из присвоенного ему кода ОКОФ, и производит начисление амортизационных отчислений.

Однако, в ряде случаев органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, руководствуясь статьей 20 Федерального закона Российской Федерации от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделки с ним" отказывают ОАО в государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества.

В пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень условий, при наступлении которых основные средства подлежат исключению из состава амортизируемого имущества. При этом согласно указанной норме в случае получения отказа регистрирующего органа в государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества основные средства из состава амортизируемого имущества исключению не подлежат.

На основании вышеизложенного считаем, что отказ в регистрации права собственности ОАО на недвижимое имущество не является основанием для исключения объекта основных средств из состава амортизируемого имущества, и соответственно, в отношении данного объекта основных средств должно производиться начисление амортизации.

Прошу Вас поддержать вышеуказанную позицию ОАО по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации недвижимого имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в соответствии со статьями 256-259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 8 статьи 258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Основания для отказа в государственной регистрации прав, и Прекращение государственной регистрации прав определены статьей 20 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ.

К таким основаниям указанная статья Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ относит следующие случаи:

право на объект недвижимого имущества, о государственной регистрации которого просит заявитель, не является правом, подлежащим государственной регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ;

с заявлением о государственной регистрации прав обратилось ненадлежащее лицо;

документы, представленные на государственную регистрацию прав, по форме или содержанию не соответствуют требованиям действующего законодательства;

акт государственного органа или акт органа местного самоуправления о предоставлении прав на недвижимое имущество признан недействительным с момента его издания в соответствии с законодательством, действовавшим в месте его издания на момент издания;

лицо, выдавшее правоустанавливающий документ, не уполномочено распоряжаться правом на данный объект недвижимого имущества;

лицо, которое имеет права, ограниченные определенными условиями, составило документ без указания этих условий;

правоустанавливающий документ об объекте недвижимого имущества свидетельствует об отсутствии у заявителя прав на данный объект недвижимого имущества;

правообладатель не представил заявление и иные необходимые документы на государственную регистрацию ранее возникшего права на объект недвижимого имущества, наличие которых необходимо для государственной регистрации возникших после введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ перехода данного права, его ограничения (обременения) или совершенной после введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ сделки с объектом недвижимого имущества;

не представлены документы, необходимые в соответствии с Федерального закона# от 21.07.1997 N 122-ФЗ для государственной регистрации прав;

имеются противоречия между заявленными правами и уже зарегистрированными правами;

осуществление государственной регистрации права собственности не допускается в соответствии с пунктом 5 статьи 25.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ.

По нашему мнению, возможность и порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на данное имущество, в случае отказа органа, осуществляющего государственную регистрацию, зависит от конкретных оснований такого отказа, предусмотренных статьей 20 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ.

Поскольку указанных сведений ваше письмо не содержит, дать более точный ответ на поставленные вопросы не представляется возможным.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин