Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-11-05/317 О невозможности отнесения расходов в сумме задатка, внесенного за участие в аукционе, и оплаты права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 декабря 2007 г. N 03-11-05/317

Вопрос: Я зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и занимаюсь лесозаготовкой. Применяю упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Право на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, расположенных на землях, находящихся в государственной собственности, приобретаю на аукционе.

Имею ли я право включить в расходы (в части материальных расходов) задаток, уплаченный мною за участие в аукционе, и оплаченное право на заключение договора купли-продажи лесных насаждений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.11.2007 по вопросу порядка признания расходов в сумме задатка, внесенного за участие в аукционе, и оплаты права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

Положениями статей 75-78 Лесного кодекса Российской Федерации определены условия и порядок заключения договора купли-продажи лесных насаждений, который заключается по результатам аукциона по продаже права на заключение такого договора.

К договору купли-продажи лесных насаждений применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 448 ГК РФ при заключении договора с лицом, выигравшим торги (в том числе аукцион), сумма внесенного задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым.

Таким образом, поскольку оплата права на заключения# договора купли-продажи лесных насаждений, в которую включается задаток, внесенный за участие в аукционе, не предусмотрена статьей 346.16 Кодекса, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин