Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/38 Об определении величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающей право налогоплательщика на применение УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/38

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70 и от 26 августа 2008 г. N 03-11-04/2/124

Вопрос: 1. Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, то есть на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Учитывая, что пункт 2 статьи 346.12 НК РФ предусматривает последовательное умножение 20-миллионного размера доходов на коэффициенты-дефляторы, как установленные на текущий год, так и применявшиеся ранее, а также, учитывая, что в приказах Минэкономразвития России не сказано, что коэффициент-дефлятор установлен "с учетом" предыдущих, ранее применявшихся коэффициентов так, чтобы размер доходов умножался только на коэффициент, принятый на текущий год, то можно сделать следующие выводы:

1. В 2006 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, составляет 22640000 рублей (20 млн. руб. х 1,132).

2. В 2007 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, составляет 28096240 рублей (20 млн. руб. х 1,132 х 1,241).

3. В 2008 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, составляет 37648961,6 рублей (20 млн. руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34).

В связи с этим ЗАО просит разъяснить, верны ли данные выводы. Если данные выводы не верны, то какие должны быть в 2006, 2007, 2008 годах величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, и как они рассчитываются?

2. Закрытое акционерное общество применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. В отношении иных видов деятельности ЗАО применяет упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим ЗАО просит разъяснить: включаются ли в величину предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающую право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, доходы, полученные от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, или же в величину предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающую право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, включаются только доходы полученные от деятельности, по которой применяется упрощенная система налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 18.01.2008 N 12 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса установлено, что величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 года N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, установлен равным 1,132.

На указанный коэффициент-дефлятор подлежала индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода 2006 года, не превышающая 20 млн. рублей.

Таким образом, в 2006 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году, составляла 22640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" (зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006, регистрационный N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 год в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 х 1,132).

В связи с вышеизложенным, в 2007 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, составляла 24 820 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,241).

Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 года N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" . на 2008 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 14.11.2007, регистрационный N 10481) коэффициент-дефлятор на 2008 год определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 год установлен с учетом ранее установленных размеров коэффициента- дефлятора на 2006 - 2007 годы (соответственно - 1,096 и 1,132).

В связи с этим в 2008 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году, составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,34).

С 1 января 2006 года при определении указанного предельного размера доходов доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин