Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2008 г. N 03-05-05-02/13 О представлении в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу организацией, обладающей на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, часть из которых не признается объектом налогообложения по земельному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 марта 2008 г. N 03-05-05-02/13

 

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 27 февраля 2008 г. N 2-22/179 по вопросу о представлении в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу.

Обязанность налогоплательщиков - организаций представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы установлена статьей 398 Кодекса. Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представлять в налоговые органы указанные налогоплательщики, признаваемые таковыми пунктом 1 статьи 388 Кодекса и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу (пункт 2 статьи 398 Кодекса).

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 124н (зарегистрировано в Минюсте России 18 октября 2005 г. N 7076), налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с главой 31 Кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Таким образом, налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики - организации, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу не признаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации.

В связи с этим у организации, все земельные участки которой не признаются объектами налогообложения по земельному налогу, не возникает обязанности по уплате данного налога и, следовательно, обязанность по представлению налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам).

Между тем организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом налогообложения по земельному налогу, обязана представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в указанную декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу.

 

Директор Департамента

И.В. Трунин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по земельному налогу в случае, когда земельные участки не признаются объектом налогообложения.

Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу должны представлять организации, обязанные уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).

В связи с этим организации, у которых все земельные участки не признаются объектами налогообложения по земельному налогу, не должны представлять декларацию (расчеты по авансовым платежам). Так, объектом налогообложения по земельному налогу не являются земельные участки, ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ.

Вместе с тем организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не является объектом налогообложения по земельному налогу, обязана представлять декларацию по земельному налогу (расчеты по авансовым платежам) в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в декларацию (в расчеты по авансовым платежам) не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом налогообложения.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2008 г. N 03-05-05-02/13


Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 15 апреля 2008 г. N 8, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 29 апреля 2008 г. N 17