Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/196 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/196

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/145

Вопрос: По условиям договоров, заключенных ООО с покупателями, наша компания предоставляет премии за выполнение плана по объему покупок. Премия предоставляется в виде фиксированного процента от объема покупок, а сумма премии оформляется кредит-нотой (уменьшение задолженности покупателя). Расчет производится по окончании каждого квартала (года) и проводится в учете как уменьшение долга покупателя.

Считаю, что при расчете налога на прибыль согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок мы имеем право учитывать в составе внереализационных. Об этом свидетельствует письмо МФ РФ от 02.05.06 г. N 03-03-04/1/411.

1. Вправе ли мы учитывать эти суммы как внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК)?

2. Имеем ли мы право сумму премии по кредит-ноте перечислить на расчетный счет покупателя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде скидок, предоставленных продавцом покупателю, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса к таким расходам относятся в том числе расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Таким образом, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса применяется в тех случаях, когда предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления такой скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин