Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/215 Об учете расходов в виде процентов по привлеченным кредитам, суммовых и курсовых разниц для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/215

Вопрос: ОАО просит Вас разъяснить, учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль:

1. Расходы по процентам за кредит, полученный по кредитной линии. Назначение кредитной линии: "на модернизацию и финансирование проектов, связанных с приобретением основных средств".

Привлеченные кредитные денежные средства направлены на приобретение судна, в дальнейшем зарегистрированного в Российском Международном реестре судов.

2. Расходы и доходы в виде отрицательной или положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки обязательств по привлеченным кредитным денежным средствам в валюте, направленным на приобретение судна, зарегистрированного в РМРС.

3. Расходы по процентам за кредит, полученный по кредитной линии: "на модернизацию и финансирование процентов, связанных с приобретением основных средств".

Привлеченные кредитные денежные средства направлены на оплату реконструкции судна, зарегистрированного в РМРС. Реконструкция судна началась сразу после приобретения, то есть судно не находилось в эксплуатации.

4. Расходы или доходы в части отрицательной или положительной курсовой, суммовой разницы по расчетам с поставщиками и покупателями услуг, оказываемых судами, зарегистрированными в РМРС, а также прочие доходы и расходы, учитываемые в соответствии со ст. 265 и ст. 250 главы 25 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов, суммовых и курсовых разниц для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен статьей 269 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы в виде суммовых разниц, возникших в связи с реализацией либо приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом на основании подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом расходы (доходы) в виде процентов по привлеченным кредитам, суммовых и курсовых разниц не являются расходами (доходами), указанными в пункте 48.5 статьи 270 Кодекса и подпункте 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин