Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/319 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/319

Вопрос: Предприятие заключило договор добровольного страхования сроком на 1 год, предметом которого предусмотрена выплата страховых премий при получении работниками предприятия в результате несчастного случая ранения, увечья, травматического повреждения либо иного расстройства здоровья, наступления полной или частичной утраты общей трудоспособности либо смерти.

Страховая премия составляет 15000 руб. на каждого застрахованного работника.

Правомерно ли отнесение всей суммы к расходам, связанным с производством и реализацией (расходы на оплату труда) согласно абз. 10 п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса РФ, либо применяется ограничение 3% от суммы расходов на оплату труда?

Одновременно сообщаем, что выплата пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня производится работодателем и не покрывается выплатами страховых организаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.03.2008 N 136 по вопросу учета расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования и сообщает следующее.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно абзацу 1 пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

В частности, такими договорами могут быть договоры добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

В соответствии с абзацем 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Каких-либо иных ограничений, в отношении учета расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, положениями главы 25 НК РФ не установлено.

Таким образом, расходы в виде платежей (взносов) по вышеуказанным договорам добровольного личного страхования, размер которых превышает 3 процента от суммы расходов на оплату труда, но не превышает 15 000 рублей в год, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин