Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 03-11-04/2/95 Об учете организацией, применяющей УСН, расходов на модернизацию и ремонт основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 июля 2008 г. N 03-11-04/2/95

Вопрос: ООО образовалось в результате реорганизации в форме выделения нового юридического лица, с момента организации применяет УСНО. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации расходы на их приобретение не осуществляет. Вправе ли организация при расчете налога учитывать затраты на модернизацию и ремонт полученных при реорганизации основных средств? Если вправе, то в каком периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 апреля 2008 г. N 58 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, направленное в Минфин России Межрайонной ИФНС России по Самарской области, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, расходы организации на модернизацию основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода данных объектов в эксплуатацию после проведения указанных работ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Учитывая изложенное, расходы организации на ремонт основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, учитываются в целях налогообложения по мере фактической оплаты указанных расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин