Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июля 2008 г. N 03-11-05/185 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли компьютерной техникой

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июля 2008 г. N 03-11-05/185

Вопрос: ИП осуществляет свою предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли по реализации компьютерной техники через магазин. Торговая площадь помещения составляет 34,3 кв. м. Оплата товаров производится через кассу магазина, а также по договорам розничной купли-продажи товара в кредит как физическим, так и юридическим лицам. По договорам кредита оплата поступает по перечислениям денежных средств на наш расчетный счет.

Согласно главе 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются товары. Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

1. Прошу разъяснить, к какому виду торговли относится продажа компьютеров и комплектующих к ним деталей, если покупатель (юридическое лицо) приобретает их не для дальнейшей реализации, а для своих производственных нужд?

2. Попадает ли деятельность нашей организации под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении тех покупателей-юридических лиц, которые приобретают товар не для дальнейшей перепродажи и расчет с которыми оформляется договорами розничной купли-продажи в кредит, а оплата производится перечислением денежных средств на расчетный счет организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 5 апреля 2008 г. N 01/04 по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли компьютерной техникой и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании статьи 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

При этом полагаем необходимым отметить, что согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, в соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин