Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2008 г. N 03-04-06-01/254 О предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в случае, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 августа 2008 г. N 03-04-06-01/254

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В связи с этим считаем, что физическое лицо, в том числе и неработающий пенсионер, получающий доходы от ОАО как в денежной, так и в натуральной форме, вправе обратиться в ОАО с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

При этом, если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается несколько раз, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода (стандартный вычет накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия в отдельных месяцах доходов, подлежащих налогообложению), до достижения установленных ст. 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Просим поддержать позицию ОАО о порядке предоставления стандартных налоговых вычетов гражданам, получающим доходы в денежной и натуральной форме от ОАО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 28.05.2008 N 8421 о применении отдельных положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин