Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2008 г. N 03-03-06/1/462 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации, связанных с ремонтом нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 августа 2008 г. N 03-03-06/1/462

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос:

Мы арендуем у индивидуального предпринимателя нежилое помещение, принадлежащее ему на правах собственности. Составлен договор аренды, в котором указано, что капитальный ремонт помещения делает арендодатель, а текущий ремонт (обои, линолеум, подштукатурка, подкраска, мелкий ремонт) и текущее поддержание помещения (замена лампочек, выключателей, предохранителей, чистка кондиционеров и т.д.) делает арендатор (то есть ООО "Леком").

Повторно прошу разъяснить, можно ли в соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 16.04.07 N 03-03-06/1/240 включить затраты на текущий ремонт и текущее поддержание помещения в свои расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета расходов на ремонт нежилого помещения и сообщает следующее.

Статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок учета расходов на ремонт основных средств.

Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (пункт 2 статьи 260 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (пункт 2 статьи 11 НКРФ).

Основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам.

Таким образом, расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

 

Заместитель директора
Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По мнению Минфина России, расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Это объясняется следующим.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эти же правила применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Однако основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2008 г. N 03-03-06/1/462


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 16 сентября 2008 г. N 34, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 9 сентября 2008 г. N 17, в газете "Экономика и жизнь", сентябрь 2008 г., N 38