Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/548 Об учете при исчислении налога на прибыль организаций и ЕСН доплат до оклада, производимых сотрудникам, находившимся в командировке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/548

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/638 и от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/34

Вопрос: В связи с тем, что в отдельных случаях при расчете среднего заработка работника, находившегося в командировке, средний заработок работника оказывается меньше, чем его зарплата, исчисленная исходя из оклада, правомерно ли производить доплату до оклада каждому сотруднику, находившемуся в командировке производственного характера, а также включать данные суммы доплаты в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и в налоговую базу по ЕСН, если во внутреннем локальном акте (в приказе по Обществу) предусмотрена такая доплата?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.04.2008 г. N 09-02/1511 и по поставленным вопросам сообщает следующее.

1. По налогу на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 НК РФ).

Таким образом, если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыль# организаций.

2. По единому социальному налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая изложенное, в соответствии с законодательством объектом налогообложения по единому социальному налогу за время командировки работника является начисленная ему сумма исходя из размера среднего заработка.

Вместе с тем, при осуществлении организацией доплаты работникам за время нахождения в командировке до оклада, в случае его превышения размера среднего заработка, сумма этой доплаты является объектом обложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В отдельных случаях при расчете среднего заработка работника, находившегося в командировке, средний заработок работника оказывается меньше, чем его зарплата, исчисленная исходя из оклада. В связи с этим возникает вопрос, правомерно ли производить доплату до оклада каждому сотруднику, находившемуся в командировке, а также включать данные суммы доплаты в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и в налоговую базу по ЕСН.

При налогообложении прибыли любые начисления работникам включаются в расходы на оплату труда. К таким расходам, по мнению Минфина России, могут быть отнесены и доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке. При этом такие доплаты должны быть предусмотрены локальными нормативными актами.

Что касается ЕСН, то, по общему правилу, выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В рассматриваемом случае объектом обложения за время командировки работника является начисленная ему сумма исходя из размера среднего заработка. Однако если сумма оплаты до оклада превышает размер среднего заработка, она подлежит обложению ЕСН.