Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2008 г. N 03-03-06/1/608 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на создание рекламного ролика кинофильма

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 октября 2008 г. N 03-03-06/1/608

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является производство фильмов, о чем свидетельствует присвоенный код ОКВЭД 92.11. В период с апреля 2007 г. по настоящее время ведутся работы по производству художественного фильма, получившего удостоверение национального фильма. Премьерный показ кинофильма запланирован на 28 августа 2008 года. В целях проведения рекламной акции перед запланированной премьерой фильма ООО было принято решение о производстве презентационного ролика этого фильма. 21 апреля 2008 года был заключен договор с ЗАО, согласно которому исполнитель изготовил рекламный ролик фильма, предназначенный для предпремьерного показа в период с 5 мая по 28 августа 2008 года. По договору исключительные имущественные авторские права на изготовленную продукцию, предусмотренные действующим законодательством РФ, переданы исполнителем без каких-либо ограничений срока действия данных прав.

Можно ли не относить к НМА в бухгалтерском и налоговом учете ООО рекламный ролик и включить его стоимость в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль в отчетном периоде, поскольку полезный срок использования данного актива, обусловленного договором на показ на время проведения рекламной акции в кинотеатрах в период с 5 мая по 28 августа 2008 года, составляет 4 месяца. А также является ли основанием для единовременного отнесения на затраты стоимости указанного объекта в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 тот факт, что в пункте договора о расчетах и порядке оплаты указано, что оплата услуг ЗАО предусмотрена частями по 50% до момента подписания акта сдачи-приемки услуг.

Если же вышеназванных причин недостаточно для списания рекламного ролика единовременно и указанный актив необходимо отразить в составе НМА, можно ли установить в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования данного объекта самостоятельно, на основании приказа руководителя, например 13 месяцев?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.08.2008 N 058 по вопросу учета расходов на создание ролика фильма и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Таким образом, расходы на создание ролика фильма, относящиеся к рекламным в соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" и отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, по нашему мнению, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин