Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/190 О признании доходов и расходов организацией, применяющей УСН, при приобретении и дальнейшей продаже объекта недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/190

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в марте 2008 г. приобрела по договору купли-продажи и полностью оплатила поставщику недвижимое имущество, предназначенное для последующей продажи. В сентябре 2008 г. был заключен договор купли-продажи данного недвижимого имущества, которым предусматривается следующий порядок оплаты: 30% от стоимости продажи объекта оплачивается в 2008 г., а 70% - в 2009 г. Этим же договором предусмотрено, что переход права собственности на данную недвижимость и его регистрация в государственной регистрационной палате происходит в 2008 г. С 2009 г. организация планирует сменить объект налогообложения на "доходы".

Вправе ли организация при исчислении налога за 2008 г. включить в состав расходов затраты на приобретение данного объекта недвижимости?

Вправе ли организация после смены объекта налогообложения на "доходы" при исчислении налога в 2009 г. учитывать доход по данной сделке, фактически полученный в 2009 г., по ставке 6%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 09.10.2008 N 20-01 по вопросу порядка признания доходов и расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении и дальнейшей продаже объекта недвижимого имущества и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в частности, доходы от реализации, установленные статьей 249 Кодекса. Согласно указанной статье доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, суммы оплаты стоимости проданных основных средств включаются налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они были получены.

Что касается вопроса учета расходов на приобретение основных средств, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса такие расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена ситуация, при которой организация продает основное средство в период применения ею УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а оплату за него (в оставшейся части) получает уже после смены объекта налогообложения на "доходы". При этом указанное основное средство было куплено организацией в период применения УСН (с объектом "доходы минус расходы").

В силу НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Поэтому суммы оплаты стоимости проданного основного средства включаются в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они были получены. Расходы на приобретение впоследствии проданного основного средства могут быть учтены при применении УСН (с объектом "доходы минус расходы"). Такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Также следует учитывать, если указанное основное средство продано до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение в составе расходов, необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основным средством и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Перерасчет производится с момента учета затрат в составе расходов на приобретение до даты продажи с учетом положений об исчислении налога на прибыль. В отношении основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет это правило применяется, если оно продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.