Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/702 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций дохода в виде безвозмездно полученного права на использование программы для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/702

Вопрос: Организация - Заказчик действует по договору заказа на разработку программного обеспечения, условием которого является то, что исключительные права на разрабатываемое программное обеспечение принадлежат Исполнителю, а к Заказчику в силу закона (на основании п. 3 ст. 1296 Гражданского кодекса РФ) переходит безвозмездная неисключительная простая лицензия.

Может ли при этом у организации - Заказчика право на безвозмездное использование рассматриваться в качестве дохода для налогообложения в смысле пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.11.2008 N 891 по вопросу безвозмездного получения права на использование программы для ЭВМ и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 1296 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

В случае, когда в соответствии с договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных принадлежит подрядчику (исполнителю), заказчик вправе использовать такую программу или такую базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Таким образом, в случае если получение заказчиком права на использование программы для ЭВМ для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права не связано с возникновением у заказчика обязанности передать имущество (имущественные права) исполнителю (выполнить для исполнителя работы, оказать исполнителю услуги), то такое полученное право будет признаваться доходом заказчика для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин